資訊中心-陝西今晚必开四不像化工集團股份有限公司
官方逐條解讀:子女教育、住房貸款利息等個稅6項專項附加扣除能減多少稅?
時間:2018-10-30點擊量:7130 文章字符數: 8637 分享到:

自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規定,居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額,為應納稅所得額。專項附加扣除,包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。


子女教育:每個子女接受學前教育和學曆教育支出每年定額扣除1.2萬元


——征求意見稿規定:


納稅人的子女接受學前教育和學曆教育的相關支出,按照每個子女每年1.2萬元(每月1000元)的標準定額扣除。其中,學前教育為年滿3歲至小學入學前;學曆教育覆蓋小學到博士研究生。


——專家解讀:


據統計,目前我國公辦幼兒園年均收費約8000元、民辦幼兒園年均收費約2000元到1.4萬元;高中年學費和住宿費900元到3200元;高校本科年學費4200元到1.9萬元;研究生年學費8000元到1.3萬元。


西南財經大學經濟與管理研究院院長甘犁測算,每年每位子女1.2萬元的教育支出扣除標準,可大體覆蓋全國各地各階段子女教育的平均支出,相當於我國城鎮就業人員人均月工資的2倍,並適度體現了一定的前瞻性。


據悉,子女教育專項附加扣除,由子女的父母等法定監護人扣除。父母雙方可分別按每孩每月500元扣除,也可由一方按每孩每月1000元扣除。


“考慮到學生流動性強,對不同區域、不同教育階段實行統一定額標準,有利於簡化稅製、降低征納成本、防範道德風險。”甘犁說,為擴大減稅覆蓋麵,子女接受民辦教育和在境外接受教育的支出實際也統一納入扣除範圍,對於二胎家庭,扣除額也將翻倍。


繼續教育:每人定額扣除3600元到4800元


——征求意見稿規定:


納稅人接受學曆繼續教育的支出,在學曆教育期間按照每年4800元(每月400元)定額扣除;納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育支出,在取得相關證書的年度,按照每年3600元定額扣除。


——專家解讀:


中南財經政法大學財稅學院教授許建國說,學曆繼續教育與非學曆繼續教育分設定額,是因為學曆繼續教育,尤其是在職研究生等費用標準一般高於非學曆繼續教育。


繪畫、藝術、體育運動等個人興趣愛好培訓能否減稅?據了解,繼續教育概念比較寬泛,一些未納入職業目錄的個人興趣愛好培訓,與職業技能關聯度不高,暫不納入此次扣除範圍。


據悉,為降低征管難度,非學曆繼續教育按照證書定額扣除。


大病醫療:對個人自負醫藥費用超過1.5萬元的部分,按照每年6萬元的限額據實扣除


——征求意見稿規定:


納稅人在一個納稅年度內,在社會醫療保險管理信息係統記錄的由個人負擔超過1.5萬元的醫藥費用支出部分,為大病醫療支出,可以按照每年6萬元標準限額據實扣除。


——專家解讀:


據悉,目前我國已基本建成了覆蓋城鄉的醫保體係,基本醫保、大病保險等報銷後,個人實際負擔比例和數額較低。將扣除限額定為6萬元,能夠覆蓋大部分大病醫療支出。


中國財政科學研究院研究員孫鋼分析,按照世界衛生組織定義,當家庭自負醫藥衛生支出超出家庭總支出的40%時,則該家庭發生了災難性醫藥衛生支出。按此推算,我國的災難性醫藥衛生支出標準約為1.6萬元。此外,我國城鄉居民大病保險支付的起付線主要集中在5000元至2萬元,統籌考慮不同納稅人群收入水平、風險承受能力,允許1.5萬元以上的醫藥費用扣除是合理的。“將起扣標準確定為1.5萬元,體現了國家對大病患者家庭的關懷。”


首套房貸款利息:每年按1.2萬元標準定額扣除


——征求意見稿規定:


納稅人本人或配偶使用商業銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房,發生的首套住房貸款利息支出,在償還貸款期間,可以按照每年12000元標準定額扣除。經夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除。


——專家解讀:


甘犁認為,將扣除範圍限定於首套房貸款利息支出,是為了與“分城施策”的房地產調控政策相銜接,兼顧調控效果,體現“房住不炒”的中央精神,更好地保障基本居住需求。


此外,目前商業銀行貸款月均利息約1025元到1189元,征求意見稿規定每月1000元的扣除標準,與此較為接近。甘犁分析,從國際上看,韓國、墨西哥、意大利等國房貸利息扣除限額占人均月工資約10%到15%,上述扣除標準約占我國人均月工資15%,處於較高水平。


據了解,采取定額扣除而不是限額內據實扣除,主要考慮貸款利息支出每月變動,如采取限額以內據實扣除,納稅人和扣繳義務人需每月調整扣除額,將大大增加征納雙方負擔;此外,住房貸款利息支出年度間不均衡,前期利息支出超過扣除限額,後期低於扣除限額,如果采取限額以內據實扣除,納稅人無法充分享受扣除政策。


住房租金:無房者租房按每年9600元到1.44萬元標準定額扣除


——征求意見稿規定:


納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房,而在主要工作城市租賃住房發生的租金支出,可按以下標準定額扣除:


承租的住房位於直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市,扣除標準為每年1.44萬元(每月1200元);除上述城市外,市轄區戶籍人口超過100萬的其他城市,扣除標準為每年1.2萬元(每月1000元),市轄區戶籍人口小於100萬的其他城市,扣除標準為每年9600元(每月800元)。


——專家解讀:


孫鋼測算,上述扣除標準較大程度覆蓋了全國平均租金支出水平,同時兼顧了各地租金水平的差異性。住房租金扣除標準總體上略高於房貸利息扣除標準,體現了對租房群體的照顧。


據了解到,采取定額扣除而不按租金發票限額據實扣除,是考慮了目前租房市場的實際情況,即大部分租賃行為並沒有開具發票,如果把發票作為前置條件,會增加納稅人負擔,還會推高租金價格。


此外,扣除方式為依據住房租賃合同扣除。根據規定,納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。


贍養老人:每年按2.4萬元的標準定額扣除


——征求意見稿規定:


納稅人贍養60歲(含)以上父母以及其他法定贍養人的贍養支出,可按以下標準定額扣除:


納稅人為獨生子女的,按照每年 2.4萬元(每月2000元)的標準定額扣除;納稅人為非獨生子女的,應當與其兄弟姐妹分攤每年2.4萬元的扣除額度。


——專家解讀:


北京大學經濟學院教授劉怡認為,將被贍養老人規定為60歲(含)以上老年人,與老年人權益保護法規定以及當前退休年齡一致,社會易於接受。


值得關注的是,如果老人子女已經去世,其孫子女、外孫子女實際承擔對老人的贍養義務,也可獲得贍養老人扣除。


切實減負:月入2萬元者可減稅超7成


今年9月6日的國務院常務會議針對個稅專項附加扣除政策提出,要按照“讓廣大群眾得到更多實惠”的要求製定具體範圍和標準,確保扣除後的應納稅收入起點明顯高於5000元,進一步減輕群眾稅收負擔,增加居民實際收入、增強消費能力。


以在北京工作的李某為例算一筆賬,假設李某本人為獨生子女,兒子正在上小學,父母已滿60歲,在北京沒有購買住房、租房居住,自己正在攻讀在職研究生學曆,可以享受子女教育、繼續教育、住房租金、贍養老人四項專項附加扣除。


假設李某月工資為2萬元,在不考慮“三險一金”情況下,個稅改革前按每月3500元基本減除費用標準計算,每月應繳納個稅3120元;今年10月1日以後取得工資,按每月5000元基本減除費用標準和調整後的稅率表計算,應繳納個稅1590元,稅負水平降低近50%。


在此基礎上,2019年1月1日後取得工資,享受專項附加扣除後,其中子女教育專項附加扣除1000元,繼續教育專項附加扣除400元,住房租金專項附加扣除1200元,贍養老人專項附加扣除2000元,共計扣除4600元。


則李某每月應繳納的稅款降為830元,比享受專項附加扣除前少繳納稅款760元,稅負水平降低47.80%;比按照2018年10月1日以前每月3500元基本減除費用標準計算的稅款少繳納2290元,稅負水平降低73.40%。


專家指出,總體看,此次公布的辦法較好地兼顧了公平和效率,減負力度超出預期,稅收征管也力求簡便易行,盡量避免讓納稅人提供各種證明。鑒於該政策涉及麵廣、實施情況複雜,國家正在加快建立部門間信息共享機製,防範虛假騙稅逃稅行為,確保征管風險可控。


附個人所得稅專項附加扣除暫行辦法(征求意見稿)全文:


個人所得稅專項附加扣除暫行辦法

(征求意見稿)



第一章  總則


第一條 根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定,製定本辦法。


第二條 個人所得稅專項附加扣除在納稅人本年度綜合所得應納稅所得額中扣除,本年度扣除不完的,不得結轉以後年度扣除。


本辦法所稱個人所得稅專項附加扣除,是指個人所得稅法規定的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等6項專項附加扣除。 


第三條 個人所得稅專項附加扣除遵循公平合理、簡便易行、切實減負、改善民生的原則。


第四條 根據教育、住房、醫療等民生支出變化情況,適時調整專項附加扣除範圍和標準。


第二章  子女教育專項附加扣除


第五條 納稅人的子女接受學前教育和學曆教育的相關支出,按照每個子女每年12000元(每月1000元)的標準定額扣除。


前款所稱學前教育包括年滿3歲至小學入學前教育。學曆教育包括義務教育(小學和初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業教育)、高等教育(大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育)。


第六條 受教育子女的父母分別按扣除標準的50%扣除;經父母約定,也可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內不得變更。


第三章 繼續教育專項附加扣除


第七條 納稅人接受學曆繼續教育的支出,在學曆教育期間按照每年4800元(每月400元)定額扣除。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育支出,在取得相關證書的年度,按照每年3600元定額扣除。


第八條 個人接受同一學曆教育事項,符合本辦法規定扣除條件的,該項教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除,也可以由本人按照繼續教育支出扣除,但不得同時扣除。


第四章 大病醫療專項附加扣除


第九條 一個納稅年度內,在社會醫療保險管理信息係統記錄的(包括醫保目錄範圍內的自付部分和醫保目錄範圍外的自費部分)由個人負擔超過15000元的醫藥費用支出部分,為大病醫療支出,可以按照每年60000元標準限額據實扣除。大病醫療專項附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時扣除。


第十條 納稅人發生的大病醫療支出由納稅人本人扣除。


第十一條 納稅人應當留存醫療服務收費相關票據原件(或複印件)。


第五章  住房貸款利息專項附加扣除


第十二條 納稅人本人或配偶使用商業銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房,發生的首套住房貸款利息支出,在償還貸款期間,可以按照每年12000元(每月1000元)標準定額扣除。非首套住房貸款利息支出,納稅人不得扣除。納稅人隻能享受一套首套住房貸款利息扣除。


第十三條 經夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內不得變更。


第十四條 納稅人應當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。


第六章  住房租金專項附加扣除


第十五條 納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房,而在主要工作城市租賃住房發生的租金支出,可以按照以下標準定額扣除:


(一)承租的住房位於直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市,扣除標準為每年14400元(每月1200元);


(二)承租的住房位於其他城市的,市轄區戶籍人口超過100萬的,扣除標準為每年12000元(每月1000元);


(三)承租的住房位於其他城市的,市轄區戶籍人口不超過100萬(含)的,扣除標準為每年9600元(每月800元)。


第十六條 主要工作城市是指納稅人任職受雇所在城市,無任職受雇單位的,為其經常居住城市。城市範圍包括直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市(地區、州、盟)全部行政區域範圍。


夫妻雙方主要工作城市相同的,隻能由一方扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的,且各自在其主要工作城市都沒有住房的,可以分別扣除住房租金支出。


第十七條 住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。


第十八條 納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。


第十九條 納稅人應當留存住房租賃合同。


第七章  贍養老人專項附加扣除


第二十條 納稅人贍養60歲(含)以上父母以及其他法定贍養人的贍養支出,可以按照以下標準定額扣除:


(一)納稅人為獨生子女的,按照每年24000元(每月2000元)的標準定額扣除;


(二)納稅人為非獨生子女的,應當與其兄弟姐妹分攤每年24000元(每月2000元)的扣除額度,分攤方式包括平均分攤、被贍養人指定分攤或者贍養人約定分攤,具體分攤方式在一個納稅年度內不得變更。采取指定分攤或約定分攤方式的,每一納稅人分攤的扣除額最高不得超過每年12000元(每月1000元),並簽訂書麵分攤協議。指定分攤與約定分攤不一致的,以指定分攤為準。納稅人贍養2個及以上老人的,不按老人人數加倍扣除。


第二十一條 其他法定贍養人是指祖父母、外祖父母的子女已經去世,實際承擔對祖父母、外祖父母贍養義務的孫子女、外孫子女。


第八章  征收管理


第二十二條 納稅人向收款單位索取發票、財政票據、支出憑證,收款單位不得拒絕提供。


第二十三條 納稅人首次享受專項附加扣除,應當將相關信息提交扣繳義務人或者稅務機關,扣繳義務人應盡快將相關信息報送稅務機關,納稅人對所提交信息的真實性負責。專項附加扣除信息發生變化的,應當及時向扣繳義務人或者稅務機關提供相關信息。


前款所稱專項附加扣除相關信息,包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養老人等個人身份信息,以及國務院稅務主管部門規定的其他與專項附加扣除相關信息。


第二十四條 有關部門和單位應當向稅務部門提供或協助核實以下與專項附加扣除有關的信息:


(一)公安部門有關身份信息、戶籍信息、出入境證件信息、出國留學人員信息、公民死亡標識等信息;


(二)衛生健康部門有關出生醫學證明信息、獨生子女信息;


(三)民政部門、外交部門、最高法院有關婚姻登記信息;


(四)教育部門有關學生學籍信息(包括學曆繼續教育學生學籍信息)、或者在相關部門備案的境外教育機構資質信息; 


(五)人力資源社會保障等部門有關學曆繼續教育(職業技能教育)學生學籍信息、職業資格繼續教育、技術資格繼續教育信息;


(六)財政部門有關繼續教育收費財政票據信息;


(七)住房城鄉建設部門有關房屋租賃信息、住房公積金管理機構有關住房公積金貸款還款支出信息;


(八)自然資源部門有關不動產登記信息;


(九)人民銀行、金融監督管理部門有關住房商業貸款還款支出信息;


(十)醫療保障部門有關個人負擔的醫藥費用信息;


(十一)其他信息。


上述數據信息的格式、標準、共享方式,由國務院稅務主管部門商有關部門確定。


有關部門和單位擁有專項附加扣除涉稅信息,但拒絕向稅務部門提供的,由稅務部門提請同級國家監察機關依法追究其主要負責人及相關人員的法律責任。


第二十五條 扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報,不得擅自更改納稅人提供的相關信息。


扣繳義務人發現納稅人申報虛假信息的,應當提醒納稅人更正;納稅人拒不改正的,扣繳義務人應當告知稅務機關。


第二十六條 稅務機關核查專項附加扣除情況時,有關部門、企事業單位和個人應當協助核查。


核查時首次發現納稅人拒不提供或者提供虛假資料憑據的,應通報納稅人和扣繳義務人,五年內再次發現上述情形的,記入納稅人信用記錄,會同有關部門實施聯合懲戒。 


第九章 附則


第二十七條 本辦法所稱父母,是指生父母、繼父母、養父母。本辦法所稱子女,是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養子女。父母之外的其他人擔任未成年人的監護人的,比照本辦法規定執行。


第二十八條 外籍個人如果符合子女教育、繼續教育、住房貸款利息或住房租金專項附加扣除條件,可選擇按上述項目扣除,也可以選擇繼續享受現行有關子女教育費、語言訓練費、住房補貼的免稅優惠,但同一類支出事項不得同時享受。


第二十九條 具體操作辦法,由國務院稅務主管部門另行製定。


第三十條 本辦法自2019年1月1日起實施。


編輯:李建軍